辅助生产费用的归集与分配及账务处理详解

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1、辅助生产费用的征收

辅助生产费用的征收通过辅助生产成本总账和明细账进行。一般按车间、产品和服务设立明细账。辅助生产发生时发生的各项生产费用，计入“辅助生产成本”科目及其明细科目。

一般情况下，辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目单独核算，然后转入“辅助生产成本”科目。

对于规模小、制造成本低、不对外提供产品和服务的辅助生产车间，为简化核算工作，也可以将辅助生产的制造成本直接记入“辅助生产”科目。 ”账户，无需经过“制造费用”账户。成本”账户。

2、辅助生产费用的分配及核算处理

生产辅助费用的分配通过生产辅助费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法有多种，通常有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

1、直接分配法

直接分配法的特点是不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品，而是将各种辅助生产成本直接分摊到辅助生产以外的各受益单位。

采用这种方法，每项辅助生产费用只分配一次并计算一次，但分配结果不够准确。

这种方法适用于辅助生产内部相互提供的产品和服务不多，成本没有交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

例1：假设A工厂有两个辅助生产车间：机修车间和供电车间。 2017年5月辅助生产费用拨付前，机修车间发生生产费用1200万元。按修理工时分配费用（假设固定资产后续支出不存在资本化问题），提供修理工时5000小时，其中供电车间200小时，其他车间消耗的工时为如下图所示；电源车间发生生产成本2400万元，按用电量分配成本，电源供电200万千瓦时，其中机修车间用电400万千瓦时。其他车间用电量如下图所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

根据辅助生产费用表编制下列会计分录：

2、互动分配方式

交互式分配方式的特点是辅助生产费用分两次分配。首先，辅助生产明细账总额按照各辅助生产车间、部门提供的劳务或产品数量计算。然后在辅助生产车间交互分配分配比例。 ;

然后根据金额在辅助生产车间计算各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互前的成本加上交互分配转入的成本减去交互分配转出的成本）提供的劳动力或产品。分配给其他受益单位。这种分配方法的优点是提高了分配的准确性，但同时也增加了分配的工作量。

例2：按照例1，采用交互式分配方式分配其辅助生产费用。辅助生产费用分配表见7-5：

在：

1 200+480-480=1632万元 2400+48-480=1968万元。根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：

3、计划成本分配方法

计划成本分配法的特点是辅助生产向各受益单位提供的服务或产品，按照该服务或产品的计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用存在差异。差额将采用简化计算方法全额计入行政费用。

这种方法便于评估和分析各受益单位的成本，有利于明确各单位的经济责任，但成本分配不够准确。这种分配方法适用于辅助生产劳动力或产品计划单位成本相对准确的企业。

例3：继例1后，假设机修车间每维修工时耗电2500元，供电车间每万度电耗电11800元。辅助生产费用分配表如下图所示：

在：

50+1 050+400+50=1 250万元1 200+472=1 672万元472+1 534+236+118+2 360万元2 400+50=2 450万元 (1)，按计划成本分配

（二）辅助生产费用的差额按规定记入“管理费用”“其他”项目

经过上述分配后，“辅助生产费用-机修车间”借方余额合计1 672万元（1 200+472），贷方余额合计1 672万元（1 250+422），“辅助生产费用-机修车间”借方余额合计1 672万元（1 200+472），“辅助生产费用-机修车间”借方余额合计1 672万元（1 250+422）。 “供电车间”借方余额合计为2450万元（2 400+50），贷方余额合计为2450万元（2360+90）。

还可以使用下图按照计划成本法分配辅助生产费用：

在：

1050+100+50+50-472=778万元1 534+236+118+472-50=2 310万元。根据上图编制下列会计分录：

4、顺序分配法

顺序分配法又称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用。受益少的先分配，受益多的后分配。先分配的辅助生产车间不承担后分配的辅助生产负担。车间生产成本。这种分配方式适用于辅助生产车间之间有明显互惠程序顺序的企业。

例4：继例1之后，由于供电车间的人工成本[1 200/=48万元]小于机修车间的人工成本[2 400/2=480万元]，因此，电源供应车间应首先分配生产费用。详细信息如下图所示：

根据上图编制下列会计分录：

5.代数分布法

代数分配法的特点是首先根据联立方程组求解原理计算出辅助生产劳务和产品的单位成本，然后根据各受益单位消耗的数量和单位成本来分配辅助生产费用。该方法的成本分配结果较为准确，但当辅助生产车间较多时，未知数较多，计算工作较复杂。因此，这种方法适合已实施计算机化的企业。

例5： 继例1之后，辅助生产费用分配表如下所示。假设

1 200+400Y=5 000X2 400+200X=2 000Y 解：X≈0。 Y≈1.23387

根据上图编制下列会计分录：

上述辅助生产费用分配方法中，除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的总额均大于原拟分配费用总额（1 200 + 2 400） = 3 600）。这是因为辅助生产费用相互分配、相互转移造成的。

但通过各种方式最终分配给其他受益单位的辅助生产费用总额仍为待分配费用总额。