实施风险导向型内部审计：强化内部控制与防范风险的必然要求

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实施风险导向的内部审计，既是内部审计与国际接轨、推动现代内部审计转型的需要，也是加强内部控制、建立风险预警机制的必然要求。开展内部审计工作最重要的是加强风险管理，有效防范风险，从而促进组织价值的提升。近年来，企业经营环境不断发生变化。审计实践中一直沿用的传统风险导向审计面临着挑战。注册会计师的审计理论和实践需要适应不断变化的环境的变化。

一、现代风险导向审计的理念

20世纪90年代，国外一些会计师事务所改进了传统的基于风险的审计方法，创新了基于风险的战略系统审计方法（risk-based-audit，SSA），这是一种现代风险基础审计方法。现代风险导向审计是战略管理理论和系统论审计方法在审计实践中的新发展。现代风险导向审计从企业的战略分析出发，通过“战略风险视角——经营环节问题分析——会计报表剩余风险分析——具体审计目标分解——时间确定”的思路，实质性测试的范围和性质”将被审计客户会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结合起来。

2、风险审计导向的形成

1、会计信息失真增加审计难度

目前，我国会计信息失真问题较为严重。信息失真的原因包括内部会计机制和程序缺陷与真实反映经济现实之间的差距，以及企业会计人员未能合规、公正地进行会计核算等。它扭曲了经济实现。前一类会计信息失真与会计审计责任关系不大，而后一类会计信息失真则可能增加审计师的审计风险。

从宏观上看，我国相关法律法规制定不及时、不完善。对欺诈和腐败的调查和惩罚有限且无效。企业会计信息质量存在诸多问题。尽管社会各界强烈呼吁加强监管、提高检查质量、严格执行金融经济法律法规，但由于审计资源等因素的限制，无法进行全面细致的审查定期对所有企业进行检查。只需要进行有针对性的审查，而现行的审计方法必然会导致较高的审计风险。从微观上看，由于企业产权改革和现代企业管理力度不够，业主对企业的监督不力。这样一来，公司就被内部人控制，经济利益也只能由内部人控制。内部人士保护自己的利益。篡改经营业绩和虚假陈述财务状况是可能的。

2.审计风险与审计责任相关

随着审计目标的深化，审计职能和范围的扩大，审计内容不断延伸，审计责任日益加重。审计人员对企业主、债务人、政府、被审计单位及其职工、社会公众负责。此外，审计期望的存在常常使审计师陷入不愉快的责任诉讼纠纷中。公众和舆论会对审计质量重大问题和审计人员失职提出批评，甚至质疑审计的作用。审计机构和人员必须承担职业道德责任。法律和道德环境要求提高审计质量、控制审计风险。

3、账本审计或制度审计的固有缺陷是风险导向审计带来的技术因素。

当前我国企业内部控制现象严重，企业管理水平较低，企业内部风险较高，制度化审计模式的应用存在障碍。然而，风险导向审计是基于审计导向的类型、审计风险模型的使用和内部控制。无论从理念还是审计程序的完备性上，它都比制度审计更适应现代社会经济的发展。我国现阶段无需重复西方审计模式的发展模式，完全可以实施风险导向审计。

三、当前风险导向审计存在的问题

1. 目前风险审计所需的信息严重缺乏

现代风险导向审计要求注册会计师首先执行风险评估程序，充分了解客户的整体经济环境，然后针对同一客户不同风险、不同风险领域的客户设计个性化的审计程序。然而，目前国内不少会计师事务所对行业风险和企业经营风险缺乏认识。客户相关信息存储明显不足，信息系统建设不能满足现代风险导向审计的要求，导致风险评估不正确，严重影响审计工作。结果。

2、审计人员素质和审计技术有待提高

注册会计师的知识结构存在较大差距。在业务风险评估过程中，注册会计师需要花费大量的时间和精力来了解客户及其经济环境。目前，我国会计师事务所90%以上的业务是审计和会计服务。他们不具备多元化的经济和法学背景，不利于现代风险导向审计方法的实践。

三、司法执法审计模式及审计失灵问题

在现代风险导向审计模式下，注册会计师注重风险评估，并根据风险评估结论安排进一步审计程序的时间和范围。因此，法院的判决思路和方法与现代风险导向审计模式严重脱钩，这可能会导致一些注册会计师为规避法律风险而进行更加细致、冗余的进一步审计程序，这必然会制约现代风险导向审计模式的有效运用。面向审计模型。

4、会计师事务所审计成本与效益问题

从理论上讲，现代风险导向审计模式首先评估重大错报风险，确定重点关注领域，从而合理配置审计资源，提高审计效率。但实践中，风险评估程序的实施主要依赖外部审计证据，没有专门、固定的方式收集外部证据，使得收集外部证据的成本较高。如何降低审计成本，使审计效益大于审计成本，是一个值得关注的问题。

四、解决现代风险导向审计存在问题的对策

1、建立信息系统资源共享机制

政府部门或行业协会应采取一定措施，将获取的企业信息及时发布到网上，实现资源共享。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，分类汇总整理，及时更新与客户行业相关的各种信息资源，为风险评估程序的实施提供有力的信息保障。

2、强化注册会计师的职业怀疑精神

我国注册会计师很难在执行过程中始终保持怀疑态度，对管理当局提供的信息的真实性缺乏怀疑。我国应借鉴国际惯例，强化注册会计师的职业怀疑精神，要求注册会计师在审计过程中始终保持怀疑态度，对相互矛盾或可靠性存疑的文件保持高度警惕。从简单的“审计程序执行到位”转变为“审计风险控制到位”的全面审计理念，增加了发现和揭露重大错误和舞弊的可能性，从而降低审计风险。

三、解决会计师事务所成本与经济效益的矛盾

实施风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大和深化，势必导致工作时间和审计成本的增加。在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往并不显着。同时增加费用可能会过多。为了在基本不提高费用的情况下实施基于风险的审计，西方国家的会计师事务所正在寻求在实质性测试方法、程序和样本量等方面减少工作时间，以降低审计成本，提高审计效率。成本和经济效益能够达到适当的平衡。

4、健全、完善的法律体系

在我国，各级政府监管部门在检查会计师事务所审计质量时，关注的是项目审计过程中是否执行了所有必需的例行审计程序：在审计失败事故的检查和处理中，更是如此。重要的是确定注册会计师的审计责任是否是实施这种仅审计模式的一个关键方面。在美国、英国等国家，大量针对会计师事务所和注册会计师民事责任的司法判例和司法制度，使得会计师事务所和注册会计师更容易判断会计师事务所和注册会计师所面临的风险损失。可能因省略某些审计程序而产生；而在我国，行政处罚甚至刑事处罚较多，即使是类似的案件，不同地区法院的判决规模也可能存在巨大差异。司法过程中的这种不可控因素增加了可接受审计风险水平的确定。推行风险导向审计模式，必须适当改革政府监管机构的检查方式，完善相应的法律制度。

五、我国开展风险导向审计的现实意义

1、有利于审计理念的转变

审计实践表明，我国审计在国民经济宏观调控中的作用不断增强，审计效率不断提高。但也应该看到，当前的审计效果与社会对审计的期望有很大差距。原因之一是审计工作受到多方面的压力和干扰，造成“审计难、办理更难”的局面。此外，从业人员的实际法律责任以及职业道德和职业标准的约束力较弱，也对审计师良好审计的实施产生负面影响。因此，为了更好地发挥审计监督作用，现代审计人员必须树立风险意识，增强审计风险责任。审计人员开展审计工作，应当考虑审计风险的存在、自身的使命和风险责任，正确认识审计风险及其危害。实施风险导向审计可以使审计人员更好地认识各种审计风险，从被动接受审计风险转变为主动面对审计风险，通过风险管控达到避免、减轻或消除风险的目的。

2、有利于提高审计质量，提高审计效率

审计风险与审计质量和审计效率有着内在的联系。审计风险产生的一个重要原因是审计质量不高。在其他条件相同的情况下，片面追求审计效率可能导致审计风险增加、审计质量下降。 。因此，可以通过审计风险管理来提高审计质量和审计效率。风险导向审计师拥有迄今为止最科学、最完善的风险管理方法。风险导向审计建立完整的审计风险模型，对影响审计质量的多种风险因素进行分析、评价和控制，降低审计风险程度。这样才能得出满意的审计结论，消耗更少的审计资源，实现审计的高质量和高效率。

3、有利于建立健全内部控制

无论是制度审计还是风险导向审计，都是以内部控制理论为基础的。内部控制研究成果与审计理论的结合直接推动审计模式的变革。随着国际经济的快速发展，企业的经济管理日益复杂，管理控制理论的研究成果也在不断完善，内部控制概念的内涵不断拓展，内部控制的研究成果不断涌现。理论也不断涌现。西方审计界对内部控制的认识已从一般分类深化到内部控制要素和内部联系。与此同时，审计模式也从基于制度的审计向风险导向的审计发展。在制定现代审计计划时，实质性测试的时间、性质和范围是通过评估固有风险和控制风险来确定的，以确定可接受的检查风险水平。在评估控制风险时，我们不仅考虑会计制度和控制程序，更重要的是评价控制环境，包括管理者对内部控制的态度、认知和行为，综合判断控制风险的水平。西方社会内部控制的研究成果和应用经验表明，我国内部控制水平较低，是部分企业经济效益低下、各种不正之风存在、各种违规行为发生的重要原因。的法律和纪律。引入风险导向审计，对企业内部控制风险进行全面评估，对内部控制不完善或增加审计费用甚至拒绝接受审计委托的企业提出改进措施，可以帮助企业加快建立健全内部控制。

4、有利于审计工作规范化、规范化、制度化

审计工作要求审计人员具有丰富的审计知识和经验。但由于每个审计人员的知识和经验不同，所采用的审计方法也不同，这必然会影响审计结构的一致性和正确性。因此，审计工作有必要制定一套相对规范、规范的审计方法。审计人员有统一的评价标准和审查线索，可以减少不同审计人员对同一件事得出两种完全不同意见的可能性。

五、有利于增强我国会计师事务所的国际竞争力，保障审计行业健康发展。

我国恢复注册会计师制度以来，注册会计师职业迅速发展，从业人员数量大幅增加。但由于经济发展，对注册会计师的需求仍存在较大差距。社会需求的不断扩大与审计资源相对短缺之间的矛盾已成为制约审计质量提升的重要原因。反过来，审计质量低下也极大损害了注册会计师行业的形象。采用风险导向的审计模式，在保证审计质量的同时，在高风险和低风险领域合理配置审计资源，可以有效利用审计资源，最大限度地减轻社会需求的压力，有利于注册会计师的专业发展。健康发展。而且，采用风险导向的审计模式可以提高我国审计师的专业水平，促进我国会计师事务所与国际接轨，增强我国会计师事务所的国际竞争力。 （作者：江苏省太仓市审计局蔡云强）