深圳数据交易所入表辅导企业数据资产入表会计处理指引

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为指导深圳数据交易中心企业更好地理解和运用数据资产纳入相关会计处理，规范数据资产录入，加强数据资产管理，制定本指引。本指引依据《企业会计准则——存货》、《企业会计准则——无形资产》、财政部《企业数据资源会计处理暂行规定》和深圳市注册会计师协会制定《企业数据资源录入报表核算流程指南》。制定了《企业数据资源入表审核程序指导意见》等规定。

1、数据资产录入表的基本流程

根据会计流程，企业数据资产进入资产负债表主要包括以下步骤：资产的确认和分类；成本的汇总和计量；资产的后续计量和终止确认；介绍和披露。

(1) 资产确认和分类

1、表中所列资产

对于符合资产定义[1]并满足资产确认条件[2]的数据资产，企业可以根据持有数据资产的目的，对数据资产进行列示并强制披露。

（1）确认为无形资产

数据资产供企业内部使用并对外提供服务，符合无形资产定义和确认条件的，确认无形资产。

（2）存货确认

企业持有用于对外销售的数据资产，符合存货规定定义和确认条件的，应当确认存货。

2、信息披露类型条目

对于符合资产定义但不符合资产确认条件的数据资产，企业可以根据实际情况自主确定必要的数据资产信息披露并主动披露。

3. 无法录入表格的情况

对于不符合资产定义的数据资源，企业现阶段无法上市或公开，迫切需要开展数据治理和产品孵化。

4、其他特殊情况

企业可以更加灵活地列出或披露涉及商业秘密的核心数据，兼顾信息需求、成本效益和商业秘密保护。

(2) 成本征收与计量

企业应根据分类资产及其自身生命周期阶段（收集、传输、储存、加工、共享、销毁）确定资产确认时点，同时满足相关成本可靠计量的条件，并对相关历史成本进行合理调整。收集和分配成本以确保完整性和准确性。

1．无形资产成本核算

对于不同来源取得的无形资产，其成本构成如下：

(1) 外购无形资产成本

企业通过外包获得，其成本包括购买价款和相关税费，这些费用直接归因于为使资产实现目标而发生的数据脱敏、清洗、标签、集成、分析、可视化等处理过程。其预期用途。支出，以及数据权属验证和质量评估、登记结算、安全管理等费用；企业通过外包获得数据采集、脱敏、清洗、标注、集成、分析、可视化等服务的，不符合无形资产定义和确认条件的，相关费用应当计入当期损益。根据目的盈利和亏损。

购买价款分期支付且购买价款超出正常信用条件而延期支付，且实质上属于融资性质的，成本为购买价款的现值。每期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，满足借款费用规定的资本化条件的，计入成本，其余部分在借款费用内确认为财务费用。信用期并计入当期损益。

(2) 自行开发的无形资产成本

对于企业自行开展的数据资源研发项目，应根据实际研发情况进行判断。

研究阶段。企业不能证明其研究活动一定会产生未来经济利益的，相关支出在发生时确认为费用，直接计入当期损益。

发展阶段。很大程度上，新产品或新技术形成的基本条件已经具备。此时，如果企业能够证明其符合无形资产的定义及相关确认条件，则本阶段发生的开发支出符合资本化条件，可以计入成本，具体可包括：材料费、人工费、注册费、用于无形资产开发的其他专利权和特许经营权的摊销、专用设备折旧和借款费用。处理原则可以是利息费用资本化等。

（3）以其他方式取得的无形资产的成本

投资者投入的数据资产成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

非货币性资产交换、债务重组、企业合并中取得的数据资产的成本，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。 《企业会计准则第20号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》获得确认。

2、存货成本核算

(1) 外购存货

企业通过外包方式获取的，其采购成本包括采购价款、相关税费、保险费以及因存货采购成本而发生的数据权属核查、质量评估、登记结算、安全管理等其他费用。

(2) 已加工存货

企业通过数据处理获取数据，其成本包括采购成本、数据采集脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等处理成本，以及使库存达到当前位置和状态所发生的其他费用。

（3）其他方式取得的存货

企业取得资产的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币资产交换、债务重组、企业合并、存货盈余等。

3、数据资产成本采集应提供必要的成本明细和成本采集表

（1）对于内部开发的数据资产，应提供研发项目审批材料，作为项目费用征收的依据。若涉及多个数据资产项目，应分别提供单独的项目材料。

（2）系统开发费用可以按照合同项报价、开发量等分配方式进行计算和分配。

（三）专职或者兼职时间超过50%的从事数据采集、存储、维护、处理的人员的各种费用，包括工资、薪水和各种福利。

（四）其他无形资产的摊销以及数据资产开发过程中涉及的专用设备的折旧，可以按照无形资产开发项目占用的固定资产和使用的无形资产工时等方法进行摊销。

（3）后续计量和终止确认

1、无形资产的后续计量和终止确认

后续计量原则：无形资产初始确认和计量后，按照无形资产的期间成本扣除累计摊销和累计减值损失后的余额进行计量。

确定使用寿命内的无形资产累计摊销：使用寿命有限的无形资产，需要在预计使用寿命内采用系统、合理的方法进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，至少每年进行一次减值测试。 。

数据资产的后续改进支出：有可靠证据表明购买数据资产预计将延长数据资产的预计使用寿命，或者预计带来未来经济利益增加的，允许资本化，并按该数据资产的账面价值计入当期损益。数据资产将增加。

数据资产出现下列情形之一的，应当予以处置并终止确认：

（一）数据资产使用期限结束；

（2）数据资产因权限限制、损坏、报废等原因无法继续使用；

（三）数据资产销售。

（四）列报与披露

1. 清单

对于符合无形资产和存货定义和确认条件的数据资产，在编制资产负债表时，按照重要性原则，结合实际情况，在“存货”项目下增加“其中：数据资源”项目。实际情况，反映资产负债表日。确认为存货的数据资源的期末账面价值；在“无形资产”项下增加“其中：数据资源”，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末账面价值；在“开发支出”项目下增加“其中：数据资源”项目，以反映资产负债表日将数据资源确认为无形资产 符合资本化条件的数据资源研发项目的支出金额状况。

2. 强制披露

确认为无形资产的，企业应当披露其具体情况、相关会计政策和会计估计以及可能对企业财务报表和经营活动产生重大影响的数据资源。

对于确认为存货的，企业应当披露其详细情况、相关会计政策和会计估计，以及可能对企业财务报表和经营活动产生重大影响的数据资源。

3. 自愿披露

对于符合资产定义但不满足资产确认条件的数据资产，企业可以根据实际情况自主确定并自愿披露需要披露的数据资产信息，包括：应用场景或业务模式、方式等对企业价值创造的影响，以及应用场景相关的宏观经济和行业前景；用于形成相关数据资源原始数据的类型、规模、来源、归属、质量等信息；企业对数据资源的处理、维护和安全保护，以及相关人才、关键技术等的持有和投入；具体应用情况，包括相关产品或服务的运营应用、定价与投资、流通交易、服务计费方式等；分析重大交易涉及的数据资源对交易的影响和风险。重大交易包括但不限于公司经营活动、投融资活动、质押融资、关联方及关联交易、承诺事项、或有事项等。 、债务重组、资产置换等；相关权利无效、无效原因及对企业的影响。影响和风险分析等，确认为无形资产的，还包括相关无形资产的原账面价值和累计摊销、减值准备、无效部分的会计处理；相关转让、许可或应用中涉及的地域限制、域名限制以及法律法规限制等权利限制；公司认为有必要披露的与数据资源相关的其他信息。

2、数据资产入表难点及应对措施[3]

（一）数据资产治理和管理相关内控制度缺失带来数据资产识别风险

难点：大多数企业尚未建立起从高层规划到具体岗位职责的完整制度和管理体系，更谈不上建立与数据资产相关的内控机制和内控制度。企业难以识别符合认定条件的数据资产、独立核算开发支出、量化经济效益。

应对措施：评估公司内控体系，判断是否满足将数据资产纳入资产负债表的基本条件。具体来说，一旦企业初步建立了与数据治理和资产管理相关的制度和组织架构，并明确了各自的职责，审计人员就可以认定企业已经满足将数据资源作为资产记入账簿的要求。具备了基本条件，也就具备了审计的基础。另一方面，如果公司尚未形成相应的制度和管理制度，则在将数据资产纳入财务报表和对外披露时需要格外谨慎。同时，还要结合市场实际情况。无法强迫待审计的数据资产完全满足传统审计流程和要求。可以设置一定的容错率，前提是监管机构对于数据资产入表有一定的容忍度。

（二）数据资产相关法律法规缺失带来的数据合规风险

难点：缺乏数据资产确权和法律风险识别的法律框架，底层数据资产可能涉及隐私和信息安全问题。

应对措施：征求法律专家意见，向上级行政主管部门征求合规意见，积极参与制度框架建设。

（三）数据资产入表风险难以评估而引发的财务舞弊风险

难点：数据资产风险评估高度依赖专业判断和业务场景分析。数据资产风险等级难以识别，存在利用数据资产进行金融诈骗的风险。

应对：一是确定数据研发、数据交易等过程的真实性、可靠性；二是充分利用IT审计等手段，配备具有跨学科知识背景的审计团队，充分评估数据资产的潜在风险和管理层的舞弊动机。

（4）数据资产分类及初始计量审核

难点：数据资产的分类可能会受到管理意图的影响，计量方法的选择存在困难。

应对措施：获取并验证企业数据资产目录，与管理层沟通确保核算处理的准确性，评估数据资产分类和计量的合理性。

（5）数据资产摊销方法和使用寿命的确定

难点：数据资产摊销方法的选择依赖于会计专业判断，并受数据及时性的影响。在寿命选择方面，对于确定使用寿命的数据资产，可以借鉴现行税法规定，无形资产的摊销年限不得低于10年。然而，由于数据资产的价值是随时间变化的，虽然数据的价值会随着时间的推移而衰减，但无法确定具体到什么时候价值会完全丧失。对于使用寿命不确定的数据资产，企业应当在每年会计期末进行减值测试。但由于目前不存在活跃的数据资产市场，对数据资产进行减值测试存在很多困难。

回应：建议企业根据不同业务特点选择摊销方法，并评估摊销年限的合理性。在摊销方法方面，如果数据资产产生的经济利益高度依赖于市场供求，且其实现方式存在一定的不确定性，与其他无形资产类似，建议采用直线法摊销；如果数据资产更新较快、时间敏感性明显，建议采用加速折旧法摊销其价值。摊销期限方面，购买数据资产的使用寿命和残值率应在购买协议中约定；对于内部开发的数据资产，可以考虑比较数据交易平台等公开市场中类似数据的相关摊销期限。如果没有相关数据，在评估数据资产摊销年限时，应考虑提供服务所包含的历史使用年限或客户的预期使用年限等因素做出合理估计。事实上，如果没有第三方承诺在其使用寿命结束后购买该数据资产，或者公开市场上缺乏类似数据资产的残值信息，那么这些数据资产的残值应假设为为零。此外，企业应在每个会计年度结束时重新审查数据资产的预计使用寿命，一旦有确凿证据表明使用寿命发生重大变化，则重新评估并相应调整其使用寿命。

（六）公共数据形成的数据资产纳入资产负债表审计

难点：基于公共部门授权，企业开发的包含公共数据的数据资产存在以下审计难点。首先，如果公共数据授权部门与企业按照接口调用次数进行收益分成，则被授权主体的收入和成本同时发生，导致公共数据授权费用不满足资产确认条件，使得企业报告数据资产难以形成（上海数据交易研究院，2023）。 [4] 其次，如果企业提前设计和规划授权合同，通过收益管理和合同管理，可以在授权期内向授权机构支付固定的授权费用，形成持续授权模式，可以避免数据资产确认失败，但仍然存在政府机构可能中断授权的风险[5]（上海数据交易所，2024）。一旦许可协议终止，公司将无法再使用政府的数据资源，这将对公司摊销方法的选择和摊销期限的确定产生重大影响，甚至可能影响数据资产是否可以计入在财务报表中。

回应：企业需要根据自身业务特点和运营模式，与政府机构合理约定数据授权期限，并确保在授权到期前留出足够的时间与政府机构讨论续订事宜。在审计过程中，审计人员应特别关注公司选择的摊销期限是否合理，公司是否充分评估了政府机构可能终止授权的风险。

(7) 减值测试

困难：数据资产的价值波动较大。减值测试面临所有权确认方式和合规程序不明确、市场价格不可观察等困难。

应对措施：获取管理层的价值评估流程，检查评估结果与实际运营的一致性，并聘请外部专家审核估值的合理性。

（八）无效、终止的审核处理

难点：数据资产可能会因政策或市场因素而失效，影响财务报表。

应对措施：评估应用场景变化的风险，关注信息披露，反映相关风险。

3、深圳数据交易所数据资产快速入表服务方案

（1）表内数据资产收入

1.展示企业数据的价值

数据资源纳入资产负债表，精准计量数据资源价值，凸显企业价值和核心竞争力；为财报用户提供更直观的数据资产相关信息，帮助投资者更好地评估公司价值。

2、完善企业财务报表

数据资产纳入资产负债表，符合条件的数据资产投资予以资本化，改变以往数据资源投资的直接费用，以增加企业资产、减少费用；从而降低资产负债率，提高利润率，缓解业绩压力。

3、促进企业数据增值和投资

进入资产负债表前的投资大部分已费用化，当期利润受到侵蚀；进入资产负债表后允许相关投资可以让投资者更快看到结果，同时可以通过数据交易增值，促进企业对数据资产开发的投入。 。

(2)快速录表解决方案

1.将数据资产清查为可列出、可公开、可管理三类，并划定纳入范围；

2、以可交易数据产品为载体开展入表工作，明确入表标的；

3、确定合理必要的入表环节，降低项目实施成本；

4、数据资产化服务中心支持，缩短项目交付周期；

5、深圳理工大学的专家团队和生态支持保证项目实施质量；

6、“数据交易+资产入口+数据资产金融创新”一体化解决方案凸显数据资产价值。

（三）服务亮点

1. 标准化流程

(1) 资产盘存

（二）产品孵化

（三）权利的遵守和确认

（四）产品发布

（五）成本征收与分配

（六）列报与披露

(7) 数据资产评估

2、平台服务：数据资产化服务中心（）

通过集成的全栈数据资产化服务体系，我们帮助实现：

一站式聚集数据资产化服务商

一站式购买数据资本化服务包

数据资产化项目在线协同管理

数据资产化服务站点互联赋能

3.系统化交付，包括但不限于：

（一）《报表中数据资产实施情况报告》

包括：项目实施方案、项目可行性研究、数据产品解决方案、场景应用分析等模块

（二）《合规法律意见书》（第三方提供）

（三）《数据资产评估报告》（第三方提供）

（4）《深圳数据交易所数据商品挂牌证书》

（五）培训服务