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在这篇文章中，我们讨论另一种特殊的租赁交易：售后回租。
02 两种身份
与转租一样，我们本文的主角公司仍然具有双重身份。
一个身份是资产的卖方，另一个身份是承租人
只有满足了“卖”，售后回租的概念才能成立。因此，我们先说“卖”，然后再“租”回来。
03 有卖吗？
判断是否销售不受租赁标准管辖，而是由收入标准管辖。
判断是否为出售的核心点是关注资产的控制权是否发生转移。
关于这部分知识，大家可以点击下面的链接进行回顾：
知识链接：新收入标准|在某一时点履行履约义务
04 售后租回的会计处理
售后租回交易最麻烦的就是其会计处理。很多朋友觉得这部分知识很难学。这主要是因为课本上的案例。
《标准应用指南》中的案例数量庞大、内容全面、十分复杂，不利于初学者理解新知识。
因此，我对本文中的案例进行了简化，希望能够帮助您更好地理解新知识。
【分析】
为什么我们学习售后租回的会计处理那么困难？
因为它把【出售】和【回租】两种交易结合在一起了。如果能把它们分清楚，自然就清楚了。
我们可以将售后回租业务拆分为两笔交易：
一是出售资产，二是出租资产
第一步：出售资产
将此业务视为出售账面价值20万元的固定资产
借：银行存款30
贷：固定资产 20
贷：资产处置收益 10
第 2 步：租赁资产
租赁付款现值
=2x(P/A,5%,10)=2*7.7217=15.44（万元）
借：使用权资产 15.44
借：租赁负债-未确认的融资费用 4.56
贷方：租赁负债 – 租赁付款 20
步骤 3：合并以上条目
如果售后回租的条目是上述两组条目的简单相加，那么并不困难。
麻烦的是，租回的使用权资产不能在开始日终止确认。
这就需要我们对下面的简单加法组合分录进行调整：
第四步：计算资产处置收益
出售建筑物的所有收益
=公允价值-资产账面价值
=30-(24-4)=10万元
进一步，我们把这10万元分成两部分：
① 与使用权相关的收益
=利润总额*（租赁付款现值/公允价值）
=10x(15.44/30)=5.15(万元)
该部分使用权资产已出售并租回，控制权并未完全转移，因此不能确认资产处置收益。
②转让部分收益
=总利润-使用权
=10-5.15=4.85（万元）。
对于可以终止确认的部分，对应的资产处置损益仅为48,500元。
因此，将上述分录中的使用权资产和资产处置损益减去51,500元，即可得到最终会计分录。
如何理解(15.44/30)的含义？
15.44万元为租赁付款现值。我们可以将其解释为租赁资产当期使用权的公允价值。
30万元为租赁资产公允价值总额
租赁付款额现值/租赁资产公允价值代表回租资产占租赁资产总额的比例。
看完了拆解版的思维路线，我们再来看看解释指南的逻辑。
标准的理念是一步到位
重点仍然是使用权资产和资产处置损益两个科目。
其中，可终止确认的资产处置部分为48,500元，上文已提及。
使用权资产按照回租取得的使用权占建筑物原账面价值的比例计算：
20*(15.44/30)=元
05 总结
在以上两种理解方式中，朋友们可以选择自己更容易理解和记忆的一种。
本案的原型是《租赁标准适用指南》【例58】，原案情况更为复杂。
像往常一样，我将原始案例放在本次推送的第二篇文章中。如果您有兴趣，可以查看一下。
祝您：共同进步！ |
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发表于 2024-12-9 19:22:56
