2013高级会计实务第七章知识点精讲：应收账款保理与金融资产转移详解

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【编辑“行云流水”】本文是对2013年《高级会计实务》第七章知识点的详细讲解：金融资产转移的类型。本知识点主要讲解应收账款保理、应收票据贴现以及票据托收、背书转让和金融资产证券化四种特殊形式。

本文知识点之间的关系：高级会计实务>>第七章金融工具会计>>第三节金融资产转让>>金融资产转让的类型

目录：

1、应收账款保理

2、应收票据贴现

3、应收票据背书转让

4、金融资产证券化

企业将持有的股权投资、债权投资、基金投资等金融资产出售给其他企业，是金融资产​​转让的常见形式。本章要求掌握应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融资产证券化四种特殊形式。

特殊金融资产转移的会计处理

应收账款保理：

（1）无追索权应收账款保理法下，企业一旦转让应收账款，与应收账款所有权相关的风险和报酬立即转移，企业应当终止确认应收账款。实际收到的金额与应收账款账面价值的差额，计入当期损益。

（2）有追索权的应收账款保理方式下，企业承担连带还款责任。 ① 与应收账款所有权相关的风险和报酬已经转移的，企业终止确认应收账款。账款中，实际收到的金额与应收账款账面价值的差额，计入当期损益，企业因应收账款保理而承担的连带还款，应在应收账款负债表中披露按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定编制的报表附注； ②如果与应收账款所有权相关的风险和报酬尚未转移，其实质是企业以应收账款质押以获得银行贷款。企业不应终止确认应收账款，按照实际收到的金额确认为负债。

应收票据贴现：

（1）应收票据进行无追索权贴现时，将实际收到的金额与应收票据账面价值的差额，计入当期损益。

（2）附追索权的应收票据贴现，贴现企业因背书而依法承担连带还款责任，①已转移与应收票据所有权有关的风险和报酬的，与实际金额之间的差额收到的应收票据，将其账面价值计入当期损益，并在报表附注中披露连带清偿负债； ②与应收票据所有权有关的风险和报酬尚未转移的。其实质是贴现企业以应收票据为质押，获取银行贷款。贴现企业不应终止确认应收票据，按照实际收到的金额确认为负债。 。

应收票据背书转让：

当企业背书并转让其持有的应收票据以获得所需材料时，通常与应收票据所有权相关的风险和报酬已经转移，贴现企业应当终止确认应收票据。

金融资产证券化：

是指发起机构将缺乏即时流动性但未来现金流量可预测、稳定的金融资产转移给受托机构设立的特殊目的实体，由特殊目的实体以资产支持证券的形式向投资机构发行资产支持。证券，利用金融资产产生的现金流来支付资产支持证券收益的结构性融资活动。其会计处理参见下文“3、金融资产转移的会计处理”。

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