建筑企业应收账款与工程合约统筹管理研究 - 马燕明施工企业管理杂志2023年第8期

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读书的方法就是循序渐进，读透，仔细思考。 ——朱熹

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建筑业企业应收账款及工程合同

整体管理研究

马彦明

发表于《建筑企业管理》杂志2023年第8期

开头句

妥善管理应收账款，加速资金流入，减少资金占用，保障正常生产经营，是建筑企业的重要任务之一。与其他行业显着不同的是，建设项目按里程碑付款，应收账款周期与项目进度显着相关。这为建筑企业协调应收账款和工程合同管理提供了现实可行性。基于此，马彦明董事长专门撰写了研究文章，分析了建筑企业应收账款的分类、特点和管理能力，并从财务一体化的角度提出了基于“三个比较”的应收账款模型。该项目合同管理策略具有启发性和现实意义。

——马世昌

（北京建筑大学副教授）

建筑行业企业数量较多，竞争壁垒不高，甲方优势地位较为明显。因此，该行业的应收账款占营业收入的比例较高，一般在40%左右，且金额巨大，并呈逐年上升趋势。 。对于建筑行业的应收账款，项目业主是债务的来源和基础。企业财务要妥善管理所有者应收账款，需要突破传统管理理念，加强财务一体化。

一

建筑业应收账款分类

建筑行业的“应收困难”不仅指中小型建筑企业，还包括建筑产业链各方（三大业主：政府、企业、个人）、总承包商、分包商，或供应商。主体，链上各主体根据项目里程碑节点或货物交付的转移形成至少三层应收账款：第一层是总承包商向施工方的应收账款；第二层是分包商或供应商对总承包商的应收账款。账户；第三层，供应商对分包商的应收账款。应收账款的每一层都有不同的难点；第一层，尤其是政府项目，受各种监管政策影响，近年来拖欠已成常态；第二层，总承包商因施工方违约导致上游延误。在结算时，总承包商“以收定费”、分包商垫付资金是行业惯例；第三个层面，供应商赊销对中小型建筑企业影响巨大，将面临生存问题。这也是国家不断出台普惠金融政策，积极推动解决中小企业融资难、融资贵的原因。

二

建筑业应收账款的基本特征

1、应收账款反映工程项目行业特点

建筑公司中标并与业主签订建筑服务合同时，基于其承诺在约定期限内提供和交付特定标的物。与工业或商业等其他行业不同，它是以提供产品或商品服务为基础的。两者之间既有区别，也有相似之处。主要区别在于，首先，签订建筑公司合同就意味着必然形成应收账款。与其他行业根据市场预测签订合同不同，当一种产品或商品发出时，一旦承诺了相应的商业信用，仅在会计期间才会形成应收账款； 2、应收账款形成依据不同，催收难度不同。建筑公司能否主导业主的应收账款，工程的进度、质量和安全极为重要，而应收账款是否是其他行业难以收回的，关键取决于公司对市场趋势和商业的把握能力。信用评价。相同点是，无论是项目业主还是其他行业的用户，客户自身的信用和支付能力是应收账款催收的关键。

2、应收账款周期与项目进度正相关

受国家监管政策、客观项目实施程序、质量要求等影响，工业或民用建筑项目平均交付周期为12-18个月。项目交付按照里程碑分阶段验收，每个阶段的初始投资始终等待验收。因此，建筑行业的应收账款有其行业必然性，但账期的长短必须符合合理的建设工期边界，否则就会成为长期欠款。

3、应收账款的依据是项目业主

工程项目合同结算过程速度的关键是合同业务、合同施工、合同运营三个环节之间的管理关系。承包业务是前提，承包建设是保障，承包运营是关键。这三个环节互为基础、互为支撑。决定应收账款的回收率和周转率。

三

建筑行业应收账款管理三大能力

经过多年快速发展，建筑企业面临高质量发展挑战，特别是国资委持续压减债务的监管要求。随着债转股和永续债监管限制到期，企业更加面临盘活不良资产的压力，迫切需要提升建筑企业应收账款管理能力。

1、整个项目生命周期的应收账款管理能力

财务层面的应收账款管理和风险判断标准必须突破传统会计对应收账款术语的定义。不能仅仅停留在基于账期管理计提坏账准备的阶段，而应该从项目启动、里程碑直至最终交付开始。受理、应收账款全生命周期管理能力。了解工程目标建设的实际情况和重大变化，特别是工程量、结算价格、质量标准等，直接影响交付验收进程，影响业主付款结算变化。

2. 具有复杂项目应收账款管理能力

复杂工程项目包括但不限于：财务层面的债务融资或股权投资；同一或多个工程级工程总承包商承担施工和运营双重责任；同一业主在结算层面前后划分为不同的项目，同一项目里程碑节点有不同的要求等待。复杂项目必须分类管理和分析，才能准确掌握债权催收、债务催收、应收账款清算等情况。

3、应收账款比例、规模及结构管理能力

建筑公司的收入确认不是基于发票。收入根据业主确认的项目进度确认。项目的应收账款、现金、利润的平衡能力考验管理者的水平。 2023年，国资委对央企“一利五率”的目标是“一增、一稳、四提高”。 “一个增长”，就是确保利润总额增速高于全国GDP增速，力争取得更好成绩； “一稳”，即资产负债率总体保持稳定；“四个改善”，即净资产收益率、研发投入强度、整体劳动生产率、经营现金比率四项指标进一步提升。经营现金比率是国资委首次提出，主要是为了体现国资委“盈利收入和现金利润”的监管要求，鼓励央企。企业要更加关注如何做人最具盈利能力的公司在注重账面利润的基础上推出项目，更加注重可持续投资能力的提升，从而全面提高企业经营业绩的“含金量”，真正实现高质量发展。

四

建筑企业工程合同全面管理三比较

建筑企业工程合同的整体管理从工程招投标和绩效管理流程可以分为合同业务、合同施工、合同结算三大管理场景。各个环节互为因果、相互支撑，必须高度重视、协调配合。管理和有效的比较和联系。

1、根据承包业务项目里程碑与实际进度、工期对比，强化承包业务源头管控

基于项目三大业主——政府、企业和个人的资源能力不同，项目所在地区、产业政策和经济发展水平的差异，特别是政府项目与国家财政能力的差异支持政策，将对项目里程碑结算进程产生很大影响。 。例如，在政府项目的承包经营阶段，要明确财政资金在项目中的投入方式。一般有三种：一是财政资金作为项目资本金投入；二是财政资金作为项目现金流入进行投资。如果是非经营性项目，要提供全覆盖补贴，如果是准经营性项目，要提供项目缺口补贴；三是财政资金直接投入建设项目。合同业务确定的资金来源和注入方式决定了后期结算担保与资金的衔接方式。与实际进度、工期进行对比分析，从源头控制沉降要点。

近日，由太原理工大学经济管理学院、北京医院建设协会等机构联合举办的“2023年首届建设项目业主管理大会暨首届医疗建设项目业主决策论坛”对医疗行业业主管理案例进行了解读，对业务和业主资金的分析和来源进行了全面深入的探讨，为后续行业如何促进业主管理开辟了创新和探索的路径。侧面管理，从而解决账务问题应收账款。

2、通过比较合同建设项目协商变更和总价调整预估，加强合同建设过程控制

工程能否如期交付、验收、结算，取决于承包商的主动性。对合同施工的进度、质量、安全、环评等产生重大影响。其中，质量、安全、环评等均须遵守相应的国家标准，一般来说是一成不变的；虽然“进度”是由合同条款控制的，但往往会因为各种因素而转化为“谈判变更”。总价调整波动较大，谈判周期长，影响最终结算。

总结以往项目谈判变更的实践经验，在施工过程中，要落实施工数据管理，及时收集整理工程验收、变更、材料单价等签证信息。特别是现场签证具有临时性、不定期性、覆盖面广等特点。 ，如隐藏项目、材料替代、施工条件变更、设计变更等。因此，在项目的整个实施过程中，可能会出现现场签证的情况，并最终会以价格的形式体现在项目结算中调整。

由于种种原因，现场签证复杂且问题重重，导致施工现场签证价格在工程造价中所占比例越来越大，成为工程结算超出预算的原因之一。因此，加强施工现场签证管控，对于合理控制工程成本具有非常重要的作用。

现场签证包括经济签证和施工期签证。施工期签证直接影响项目周期。经济签证不仅会因数量或价格的变化而影响项目周期，还会因价格的变化而直接影响最终结算金额。

3、根据合同结算确定的应收账款与工程实际价值的比较，加强合同结算的事前控制

目前建筑企业财务层面的应收账款管控模式主要是基于项目的收入和预算控制、加强催收力度等。然而，过去传统的合同管理方式，财务往往被非常被动，项目利润微薄，工程实际效果低，承受着巨大的管理压力。他们显然无法适应现代企业项目管理的变化，也难以适应金融一体化的现代金融改革趋势。

因此，我们提倡从财务一体化管理的角度对合同结算进行先进的管控。财务层面要全面掌握和跟踪工程的合同业务、合同施工、合同结算协议和变更条款，特别是工程周期和总价条款。 ，以及项目进展和交付验收流程，提供专业的价值支持。

总之，建筑行业工程项目应收账款管理要求财务人员从工程项目全生命周期管理理念出发，着力提升三个能力，做好三个比较，将应收账款与工程合同共同管理，可以有效解决应收账款管理问题。当然，我们也应该清醒地认识到，解决应收账款问题并不是纯粹的财务问题。核心涉及企业项目绩效管理，属于企业业务管理范围，需要协调企业市场管理、施工管理、运营管理等多种关系。 。中国建筑集团成立了项目绩效管理部门，负责协调集团项目绩效，每年根据《中国建筑集团有限公司合同履约（信用）评价管理办法》进行总结评价。加强“法人管理项目”制度建设，保障工程项目建设。高质量水平保证了项目资金从初期投入到过程，最后资金回流再循环的闭环，实现企业持续健康高质量发展。行业领先企业为我们提供了良好的管理思想，极具参考价值，将带动我们进一步探索和实践，帮助企业创造更高价值。

作者系中国建设会计学会投融资专业委员会主任委员

文章发表于《建筑企业管理》杂志2023年第8期