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[[id_11[]]7]
销售或进口正列举的农产品等货物（见附件 1），税率为 9%。
加工修理修配劳务的税率为 13%；有形动产租赁服务的税率为 13%；进口货物的税率为 13%；销售除土地使用权外的无形资产的税率为 6%；出口货物的税率为 0。
4、除2、3项外，货物税率是13%，服务税率6%。
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序号
税目
税率
销售或者进口货物（除9-12项外）
[]
加工、修理修配劳务
[]%
有形动产租赁服务
13%
不动产租赁服务
9%
销售不动产
9%
建筑服务
9%
运输服务
9%
转让土地使用权
9%
饲料、化肥、农药、农机、农膜
9%
10
粮食等农产品、食用植物油、食用盐
9%
11
自来水；暖气；冷气；热水；煤气；石油液化气；天然气；二甲醚；沼气；居民用煤炭制品
9%
12
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
9%
13
邮政服务
9%
14
基础电信服务
9%
15
增值电信服务
6%
16
金融服务
6%
17
现代服务（除租赁服务外）
6%
18
生活服务
6%
19
销售无形资产(除土地使用权外）
6%
20
出口货物
0%
21
跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产
0%
(三）图片记忆
(四)历史沿革记忆
二、征收率
增值税征收率有 2 档，一档是 3%，一档是 5%。通常是 3%，除非财政部和国家税务总局另有规定。
5%主要包括以下几种情况：销售不动产；不动产租赁；转让土地使用权；提供劳务派遣服务且选择差额纳税；提供安全保护服务并选择差额纳税。
2、征收率通常情况下是3%，容易与5%记混的单独记忆一下：
小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的，这些也是 3%，容易被误认为是 5%，实际上是 3%。
3、两个减按：
个人将住房出租，需按照 5%的征收率来计算应纳税额，不过在此基础上可减按 1.5%进行计算。
销售自己曾使用过的固定资产以及旧货，会按照 3%的征收率，然后再减按 2%来进行征收。
采用简易计税的一般纳税人（见附件 2）在计算税款时也使用征收率。
序号
税目
征收率
销售货物
3%
加工、修理修配劳务
3%
销售服务（除另有规定外）
3%
销售无形资产
3%
销售不动产
5%
其中四项业务征收率：
序号
税目
征收率
建筑服务
3%
试点前开工的高速公路车辆通行费
3%
不动产经营租赁
5%
销售自行开发房地产
5%
销售不动产
5%
理解记忆：
1、征收率大部分为5%（除建筑服务与车辆通行费）
简易计税时，四项业务除了房地产销售这一项外，预缴税款的计算与申报应纳税款的计算是相同的。这表明适用简易计税方法所产生的增值税已经在预缴地，也就是建筑服务发生地和不动产所在地完成了入库。
申报时，应纳税款的计算方式为：用含税销售额减去可扣除的部分，所得结果除以(1 加上税率或征收率)，再乘以税率或征收率，最后乘以 1.5%。
4、申报时可从含税销售额中扣除的：
适用简易计税的不动产（不含自建）进行转让时：能够以扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价之后的余额当作销售额；而一般计税的自建不动产以及非自建不动产都不可以进行扣除（意思是：一般计税是凭借专用发票来进行抵扣）。
建筑服务方面，简易计税时可以扣除支付的分包款，然而一般计税时则不得扣除。（理解为：依然延续了原先营业税的差额征税规定，一般计税是凭借专用发票来进行抵扣的。）
房地产销售方面，一般计税时可以扣除当期允许扣除的土地价款，而简易计税时则不得进行扣除。
三、预征率
预征率共有3档，2%，3%和5%。
序号
税目
预征率
一般计税
简易计税
销售建筑服务
2%
3%
销售自行开发房地产
3%
3%
不动产进行经营租赁，其中个体工商户出租住房以及其他个人出租住房，是按照 5%的征收率减按 1.5%来进行计算的。
3%
5%
销售不动产
5%
5%
理解记忆：
预征率分为 2%、3%、5%三档。个人出租住房按 1.5%计算预征率，但其征收率仍是 5%，这意味着是营业税政策的平移。
简易计税预征率和征收率大致相同，只是在销售自行开发的房地产时，是按照预收款来计算且税率为 3%。这一规定是为了确保原有的地方财政收入不会受到影响。
销售不动产的预征率与销售自行开发的房地产简易计税的预征率相同，也与销售自行开发的房地产一般计税的预征率相同。
一般计税的预征率情况如下：转让不动产以前由地税代征时，因不好区分一般计税与简易计税，所以采用了 5%；除此之外，其他情况的预征率是 3%和 2%。理解为：建筑服务设置较低的预征率，是为了避免在建筑服务地大量超缴税款，导致机构所在地出现留抵，从而占压纳税人的资金。
计算公式为：通常情况下，应预缴的税款等于（含税销售额减去可扣除的部分）除以（1 加上税率或者征收率）再乘以预征率。
例外情况：
销售不动产，无论是一般计税还是简易计税，都按照 5%的征收率进行换算。也就是说，在预缴的时候，都是（含税销售额-可扣除）÷（1+5%）×5%。这是因为转让不动产时，当时是原地税代征，纳税人的身份由原国税掌握，无法区分其是否为一般纳税人。
房地产销售的应预缴税款为预收款除以（1 加适用税率或征收率）再乘以 3%；理解是延续了营业税的操作方式，在收到预收款后直接乘以 3%来计算应预缴税款，而现在能够换算成不含税价，从而减轻了房地产企业的现金流压力。
个人出租住房时，应纳税额按以下方式计算：先计算含税销售额减去可扣除的部分，然后用所得结果除以（1 + 5%），最后再乘以 1.5%，即应纳税额为（含税销售额 - 可扣除）÷（1 + 5%）×1.5%，且征收率为 5%，按此征收率减按 1.5%计算应纳税额。
除了其他个人之外，需要向不动产所在地或者建筑服务税务机关发生地预缴税款，同时要向机构所在地税务机关申报纳税。（理解：其他个人在进行建筑服务、销售或租赁不动产以及转让自然资源使用权等行为时，应当向建筑服务发生地、不动产所在地以及自然资源所在地的税务机关申报纳税。）
纳税人提供道路通行服务时，在其机构所在地就能够直接进行申报纳税，无需预缴税款。（理解：道路的长度较长，有可能跨越多个县（市、区）甚至不同的省份。）
6、预缴时可从含税销售额中扣除的（公式中简称可扣除）：
转让不动产：对于不动产（不含自建的情况）进行转让时，能够以扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价之后的余额当作销售额。只要不是自建的这种情形，无论是一般计税还是简易计税，在预缴的时候都可以进行扣除。
其他地区，免征增值税。
跨县市建筑可以扣除支付的分包款。一般计税在预缴时可以扣除，简易计税在预缴时也可以扣除。
四、扣除率
序号
税目
扣除率
购进农产品（除以下第2项外）
9%
购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品
10%
纳税人购进农产品，计算进项税额适用扣除率的情形：
从是按照简易计税方法依照 3%征收率来计算缴纳增值税的小规模纳税人那里取得增值税专用发票。以增值税专用发票上所注明的金额，以及 9%的扣除率来计算进项税额。
取得农产品销售发票的，以发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额；取得收购发票的，以发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额。
纳税人购进农产品，若用于生产销售或委托受托加工 13%税率的货物，就按照 10%的扣除率来计算进项税率。
纳税人购进农产品时，若既用于生产销售或委托受托加工 13%税率的货物，又用于生产销售其他货物服务，那么就应当将用于生产销售或委托受托加工 13%税率货物的农产品进项税额与用于其他货物服务的农产品进项税额分别进行核算。如果未分别核算，那么就统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上所注明的增值税额当作进项税额，也可以以农产品收购发票或销售发票上所注明的农产品买价以及 9%的扣除率来计算进项税额。
3. 购进农产品直接销售时，扣除率为 9%。
附件1：
以下13%货物易于农产品等9%货物相混淆：
以粮食作为原料进行加工的速冻食品，还有方便面，以及副食品和各类熟食品，包括玉米浆、玉米皮（又称喷浆玉米皮）、玉米纤维和玉米蛋白粉。
2、各种蔬菜罐头。
3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。
农业生产者将自产的茶青经过筛分这一工序，之后又经过风选这一工序，接着经过拣剔这一工序，再经过碎块这一工序，然后经过干燥这一工序，最后经过匀堆等工序，从而精制而成的精制茶，以及边销茶，还有掺对各种药物的茶和茶饮料。
各种水果制成的罐头，还有果脯、蜜饯。炒制的果仁以及坚果，以及经过碾磨后的园艺植物，像胡椒粉、花椒粉等。
6、中成药。
7、锯材，竹笋罐头。
8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。
9、各种肉类罐头、肉类熟制品。
10、各种蛋类的罐头。
11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。
12、洗净毛、洗净绒。
13、直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂。
用于人类日常生活的包装类型多样的日用卫生用药，包括卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等。
以农副产品作为原料来加工工业产品的机械，有农用汽车，还有三轮运货车，以及机动渔船，像森林砍伐机械、集材机械等，另外还有农机零部件。
附件2：一般纳税人（可选择）适用简易计税
（一）5%征收率：
中外合作油（气）田开采的原油要按实物征收增值税，征收率是 5%；中外合作油（气）田开采的天然气也要按实物征收增值税，征收率为 5%。
2、销售、出租2016年4月30日前取得的不动产。）
3、房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。（）
4、2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。（）
在 2016 年 4 月 30 日之前取得的不动产用于提供融资租赁服务。
6、转让2016年4月30日前取得的土地使用权。（）
提供安全保护服务（含提供武装守护押运服务）时选择差额纳税的。
8、收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。（）
9、提供人力资源外包服务。（）
（二）3%征收率
《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40 号）规定，当拍卖行受托拍卖增值税应税货物时，向买方收取的全部价款和价外费用，需按照 4%（2014 年 7 月 1 日后调整为 3%）的征收率来征收增值税。
销售由微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织所制成的自产生物制品。
寄售商店代销寄售物品。其中包括居民个人寄售的物品。
4、典当业销售死当物品。（,）
销售由县级及县级以下的小型水力发电单位所生产的电力。
6、销售自产的自来水。（,）
销售的是自产的砂、土、石料，这些砂、土、石料用于建筑以及生产建筑材料。
销售自产的砖、瓦、石灰。这些砖、瓦、石灰是用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的。同时要注意，这里不包含粘土实心砖、瓦。
销售的是自产的商品混凝土，并且这种商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。
单采血浆站进行非临床用人体血液的销售。（国税函〔2009〕456 号）
药品经营企业进行生物制品的销售。（总局公告〔2012〕20 号）
光伏发电项目的发电户进行电力产品的销售。
13、兽用药品经营企业销售兽用生物制品。（）
销售自己使用过的固定资产，若适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策，那么可以选择放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并且还可以开具增值税专用发票。（总局公告 2015 年第 90 号）
公共交通运输服务包含多种形式。其中有轮客渡。还有公交客运。以及地铁。也包括城市轻轨。像出租车属于此类。长途客运也在其中。班车同样属于公共交通运输服务的范畴。
经认定的动漫企业所提供的开发动漫产品的服务，以及在境内进行的动漫版权转让。
文化体育服务，其中包含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等所取得的收入。
以在纳入营改增试点的那一天之前所取得的有形动产作为标的物而提供的经营租赁服务。
在纳入营改增试点的那一天之前所签订的、还没有执行完毕的有形动产租赁合同。
公路经营企业收取车辆通行费，这些高速公路是在试点之前开工的。
中国农业发展银行总行提供涉农贷款所取得的利息收入，以及其各分支机构提供涉农贷款所取得的利息收入。（财税〔2016〕39 号）
农村信用社提供的金融服务收入；村镇银行提供的金融服务收入；农村资金互助社提供的金融服务收入；由银行业机构全资发起设立的贷款公司提供的金融服务收入；法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行提供的金融服务收入；法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村商业银行提供的金融服务收入。
中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行以及新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（即县事业部），能够提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款，从而取得利息收入。
24、提供非学历教育服务。（）
25、提供教育辅助服务。（）
非企业性单位中的一般纳税人能够提供研发和技术服务，也能够提供信息技术服务，还能够提供鉴证咨询服务，同时可以销售技术、著作权等无形资产。
非企业性单位中的一般纳税人会提供技术转让这项服务。非企业性单位中的一般纳税人会提供技术开发这项服务。非企业性单位中的一般纳税人会提供与之相关的技术咨询服务。非企业性单位中的一般纳税人会提供与之相关的技术服务。
提供物业管理服务的纳税人向服务接受方收取自来水水费，其销售额是以扣除对外支付的自来水水费后的余额来确定的，并且要按照简易计税方法，依据 3%的征收率来计算缴纳增值税。
以清包工方式提供建筑服务；为甲供工程提供建筑服务；为建筑工程老项目提供建筑服务。
纳税人销售活动板房，同时提供建筑服务；纳税人销售机器设备，同时提供安装服务；纳税人销售钢结构件，同时提供建筑、安装服务。应分别核算这些自产货物的销售额以及建筑服务的销售额，对于货物适用相应的税率，对于建筑服务适用相应的征收率。
建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材等材料，适用简易计税方法计税；建筑工程总承包单位为房屋建筑的主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分混凝土等材料，适用简易计税方法计税；建筑工程总承包单位为房屋建筑的主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分砌体材料等材料，适用简易计税方法计税；建筑工程总承包单位为房屋建筑的主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分预制构件等材料，适用简易计税方法计税。
资管产品管理人在运营资管产品的过程中会发生增值税应税行为。这种情况下，暂时适用简易计税方法，并且按照 3%的征收率来缴纳增值税。
销售自产的机器设备同时提供安装服务，已分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可按甲供工程选择适用简易计税方法计税；销售外购机器设备同时提供安装服务，已分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务也可按甲供工程选择适用简易计税方法计税。
2018 年 5 月 1 日起，增值税一般纳税人进行生产销售以及批发、零售抗癌药品的行为，能够选择依据简易办法，按照 3%的征收率来计算并缴纳增值税。
从 2018 年 7 月 1 日开始到 2020 年 12 月 31 日结束这段时间内，对于中国邮政储蓄银行中被纳入“三农金融事业部”改革的那些各省、自治区、直辖市以及计划单列市分行所下辖的县域支行来说，只要是提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体的贷款业务清单可查看附件）而获得的利息收入，就能够选择采用简易计税方法，按照 3%的征收率来计算并缴纳增值税。
一般纳税人提供城市电影放映服务，能够依据现行的政策规定，去选择依照简易计税办法来计算并缴纳增值税。
自 2019 年 3 月 1 日开始，增值税一般纳税人在生产销售以及批发、零售罕见病药品时，能够选择依据简易办法，按照 3%的征收率来计算并缴纳增值税。这些纳税人在选择了简易办法计算缴纳增值税之后，在 36 个月的时间内不可以进行变更。
（三）3%征收率减按2%征收
2008 年 12 月 31 日之前未被纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。他们销售自己曾经使用过的，在 2008 年 12 月 31 日之前购进或者自制的固定资产。（依据财税〔2008〕170 号文件规定）
2008 年 12 月 31 日之前已被纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。这些纳税人会销售自己使用过的固定资产。并且这些固定资产是在本地区扩大增值税抵扣范围试点之前购进或者自制的。（财税〔2008〕170 号）
销售自己使用过的固定资产，此固定资产属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的。
4、纳税人销售旧货。（,）
纳税人购进或者自制固定资产时处于小规模纳税人状态，在被认定为一般纳税人之后销售该固定资产。
发生一种征收增值税的行为，此行为较为简易。同时销售其规定中不能抵扣进项税额的固定资产。
销售自己曾使用过的、在纳入营改增试点的那一天之前就已经取得的固定资产，要依据现今对于旧货的相关增值税政策来执行。
（四）按照5%征收率减按1.5%征收
个体工商户和其他个人出租住房减按1.5%计算应纳税额。()
（五）应当适用（非可选择）简易计税：
提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取自来水水费时，以扣除自身对外支付的自来水水费后的余额当作销售额，按照简易计税方法，依据 3%的征收率来计算并缴纳增值税。
建筑工程总承包单位给房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务。建设单位自己去采购全部或者部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。在这种情况下，适用简易计税方法来计税。
资管产品管理人在运营资管产品的过程中，会发生增值税应税行为。这种情况下，暂时适用简易计税方法，并且按照 3%的征收率来缴纳增值税。
拍卖行受托拍卖增值税应税货物时，会向买方收取全部价款和价外费用。对于这些收取的款项，应当按照 4%（2014 年 7 月 1 日后调整为 3%）的征收率来征收增值税。（国税发〔1999〕40 号）
中外合作油（气）田开采的原油按实物征收增值税，征收率为 5%；中外合作油（气）田开采的天然气按实物征收增值税，征收率为 5%。 |
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发表于 2025-4-19 20:37:06