企业债务-债务企业是什么意思-债务企业和债权企业

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发布了《企业债务重组业务所得税处理办法》，并且规定从 2003 年 3 月 1 日开始施行。

国家税务总局局长 金人庆

二三年一月二十三日

企业债务重组业务所得税处理办法

为了加强对企业债务重组业务的所得税管理，避免税收流失。依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，制定了本办法。

本办法所称的债务重组指的是债权人（企业）与债务人（企业）之间所发生的那些涉及债务条件进行修改的所有相关事项。

第三条 债务重组包括以下方式：

（一）以低于债务计税成本的现金清偿债务；

（二）以非现金资产清偿债务；

（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；

修改其他债务条件，一种情况是延长债务偿还期限；另一种情况是既延长债务偿还期限又加收利息；还有一种情况是既延长债务偿还期限又减少债务本金或债务利息等。

（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。

债权人（企业）取得的非现金资产，要按照该有关资产的公允价值（包含与转让资产有关的税费）来确定其计税成本，以此来计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。

在以债务转换为资本这种方式进行债务重组时，除了企业改组或者清算有另外规定的情况之外，债务人（企业）需要把重组债务的账面价值和债权人因为放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，确定为债务重组所得，并且将其计入当期应纳税所得；债权人（企业）则应当把享有的股权的公允价值确定为该项投资的计税成本。

而对于债权人来说，应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，同时冲减应纳税所得。

同时把减记的金额确认为当期的债务重组损失。

企业在债务重组业务中，因以非现金资产抵债或者因债权人让步而确认的资产转让所得或债务重组所得。若数额较大，一次性纳税存在困难。经主管税务机关核准后，可以在不超过 5 个纳税年度的期间内，将其均匀计入各年度的应纳税所得额。

第九条，关联方之间发生了这样的债务重组，即其中含有一方向另一方转移利润的让步条款。如果有合理的经营需要，并且符合以下条件中的一个，那么经主管税务机关核准后，可以按照本办法第四条至第八条的规定分别进行处理。

（一）经法院裁决同意的；

（二）有全体债权人同意的协议；

（三）经批准的国有企业债转股。

第十条，若关联方不符合本办法第九条规定的条件，且存在含有让步条款的债务重组情况。那么，原则上债权人不能确认重组损失，而是应当将其视为捐赠，同时债务人需要确认捐赠收入。倘若债务人是债权人的股东，那么债权人所作出的让步应当被推定为企业对股东的分配，需按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118 号）第一条第（二）项的规定进行处理。

本办法所称的公允价值，指的是独立企业之间进行业务往来时的公平成交价值。

第十二条 本办法自2003年3月1日起施行。

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