股份支付-股份支付-股份支付

aizixun8

一、准则的主要内容

股份支付指的是企业为了获取职工以及其他方所提供的服务而进行的一种交易，这种交易包括授予权益工具或者承担以权益工具为基础所确定的负债。从结算方式的角度来看，股份支付可以划分成以权益结算的股份支付以及以现金结算的股份支付这两种类型。准则将股份支付限定在以股份为基础的薪酬以及服务费用的范畴内。用于支付的权益工具仅为企业自身的权益工具。其他与股份支付相关的业务分别适用企业合并准则以及金融工具确认和计量准则等。

（一）以权益结算的股份支付

1.初始确认与计量

准则按股份支付性质将股份支付分为立即行权和等待行权两类。

以权益结算的股份支付，若可立即行权且用于换取职工服务，应当在授予日，也就是股份支付协议获得批准的那个日期，依据权益工具的公允价值，将其计入相关成本或费用，同时相应地增加资本公积。

等待行权的用于换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的各个资产负债表日，需以对可行权权益工具数量的最佳估计为依据，依据权益工具授予日的公允价值，把当期取得的服务计入相关成本或者费用以及资本公积。

倘若其他方服务的公允价值无法可靠地被计量，然而权益工具的公允价值能够可靠地被计量，此时应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关的成本或费用，并且相应地增加所有者权益。

2.再确认与计量

资产负债表日时，若后续信息显示可行权权益工具的数量与之前的估计不一样，就应当进行调整，并且在可行权日把它调整到实际可行权的权益工具数量。在行权日，企业依据实际行权的权益工具数量，去计算并确定应该转入实收资本或者股本的金额，然后将该金额转入实收资本或股本。

3.应用与举例

2010 年 1 月 1 日，A 公司购入了一台需要进行安装的设备。该设备的价款在增值税专用发票上注明为  元，增值税额为 85000 元。企业每位职工（总数 500 人）按照协议可获得该公司发行的 10 股股票；企业的车间核心技术人员（10 人），若未来在企业工作三年，三年末将获 A 公司 360 股股票；对于高级管理人员，若该企业主营业务收入增长 6%，就会获得 A 公司 1000 股股票；A 公司与 B 咨询公司签订了咨询服务协议，B 公司对 A 公司进行分析一个项目可行性的咨询服务，费用为 100 股 A 公司的股权，B 公司在 1 月底完成该项服务。已知股份支付协议获得批准的日期是 2007 年 1 月 1 日，在这一天 A 公司股票的公允价值为每股 10 元。1 月 31 日时，A 公司股票的公允价值变为每股 11 元。2 月 15 日，有 10 名职工行使了权力，而 A 公司股票每股的面值是 1 元。A 公司估计，实施该激励后，车间核心技术人员中会有 80%选择在企业工作三年。预计在 2007 年度，实现销售收入增长 6%以上的可能性大于 95%。

解析：针对所有职工的股份支付属于授予后立即可行权的情况，其授予日是 2007 年 1 月 1 日，因此应在 1 月 1 日按照 10 元每股的公允价值进行确认。会计分录如下：

借：生产成本等 50000（500×10×10）

贷：资本公积 50000

车间核心技术人员的股份支付属于完成等待期内服务才可行权的那种股份支付。需要在每个资产负债表日去估计可行权权益工具的数量，然后按照授予日（2007 年 1 月 1 日）的公允价值进行确认与计量。这里仅以 2007 年度为例，以后年份（或许会重新调整估计的百分比）暂不提及。2007 年 12 月 31 日的会计处理是：

12 月底估计可行权的权益工具数量为 360 股的 80%，即 360×80%=288 股，而这 288 股又乘以 10，所以 12 月底估计可行权权益工具的数量为 2880 股。

12 月底的入账金额为 9600 元。12 月底估计可行权权益工具的数量乘以授予日公允价值再除以 3 等于 12 月底的入账金额。

借：生产成本 9600

贷：资本公积 9600

针对高级管理人员的股份支付，这种股份支付属于达到业绩条件才可行权的类型。从相关条件能够得知，估计的等待期是 1 年。在计价时，使用的是授予日（2007 年 1 月 1 日）的公允价值。12 月 31 日的会计处理情况为：

12月底估计可行权权益工具的数量=1，000股

确认金额为 12 月底估计可行权权益工具的数量乘以授予日公允价值所得。即 12 月底估计可行权权益工具的数量为 1000，授予日公允价值为 10，两者相乘得出确认金额为 10000 元。

借：管理费用10000

贷：资本公积10000

B 公司服务的股权支付属于以权益结算的股份支付来换取其他方的服务。如果 B 公司服务的公允价值无法可靠计量，那么 A 企业应当以服务取得日也就是 1 月 31 日的股票公允价值进行入账。其会计处理为：

借：管理费用 1100（100×11）

贷：资本公积 1100

⑤2月15日，10名职工行使权力，该公司的会计处理为：

转为股本的金额是由行权人数、实际行权的数量以及每股面值相乘得出的。其中，行权人数为 10，实际行权的数量为 10，每股面值为 1，经计算可得 10×10×1 = 100 元。

借：资本公积100

贷： 股本 100

其他股份的具体行权类似（略）。

（二）以现金结算的股份支付

现金结算的股份支付与权益结算的股份支付主要有区别。前者被确认为负债，后者被确认为权益。也就是说，以现金结算的股份支付需按照企业承担的、以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值来进行计量。

1. 初始确认与计量

以现金结算的股份支付，若授予后立即可行权，那么应当在授予日把企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，同时相应地增加负债。以现金结算的股份支付，需完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权。在等待期内的每个资产负债表日，应当基于对可行权情况的最佳估计，按照企业承担负债的公允价值金额，把当期取得的服务分别计入成本或费用以及相应的负债。

2. 再确认与计量

资产负债表日时，若后续信息显示企业当期承担债务的公允价值与先前估计不一样，就应当进行调整，并且在可行权日将其调整到实际可行权水平。企业需在相关负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新进行计量，其变动要计入当期损益。

二、与国际财务报告准则的不同

（一）核算的范围

《国际财务报告准则第 2 号——以股份为基础的支付》（IFRS2）规定了企业在股份基础上的各类支付活动。其中包括对企业职工支付的以股份为基础的薪酬，同时也涵盖了为换取商品而进行的以股份为基础的支付。在我国，关于换取商品所引发的股份支付，是在《非货币性资产交换》等准则中进行规范的。同时，股份支付准则主要是对企业换取职工以及其他方所提供服务的股份支付进行规范。

（二）公允价值的确定

我国准则提及权益工具的公允价值应按《金融工具确认和计量》准则确定。同时，该准则未对现金结算的负债的公允价值在后续期间的计量作出具体规定。IFRS2 对公允价值的计量有着明确规定，使其更具可操作性。对于现金结算后续期间的负债的公允价值，运用了期权定价模型。同时指出，若权益性工具的公允价值无法可靠估计，就以内在价值来计量权益性工具，并将内在价值的变动确认为损益。

（三）给与业绩条件下的股份支付的给与期（等待期）的估计

我国准则表明，对于以规定业绩作为可行权条件的股份支付，需在授予日依据最可能的业绩结果来预估等待期的长度，并且不会随着后续信息而调整等待期。IFRS2 规定，当业绩条件为非市场条件时，如果企业后续信息显示给予期间的长度与之前估计的不一样，若有必要，主体应修正对给予期间长度的估计。

（四）选择性股份支付

IFRS2 详细规定了选择性股份支付的确认与计量。其中具体分为两种情况，一是安排条款为对方提供了结算选择权，二是安排条款为主体提供了结算选择权。而在我国，此类业务相对较少，准则并未对此作出规定。