个人独资企业税收政策：生产经营所得与企业所得税的变化

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根据财政部、国家税务总局《个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税征收管理条例》（财税字[2000]91号），从2000年1月1日起，对个人独资企业的“生产经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。条例第四条规定：“个人独资企业每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损失后的余额，为生产经营收入。纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括货物（产品）销售收入、营业收入、劳务收入、工程价款收入、财产租赁或者转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。”根据该规定，个人独资企业出租或转让企业账面固定资产的，其取得的收入不再在“财产租赁收入”或“财产转让收入”科目下征税，而是计入企业应纳税所得额，在“生产经营收入”科目下征税。但是，投资者出租或转让与企业生产经营无关的固定资产的，其取得的收入应分别作为“财产租赁收入”或“财产转让收入”缴纳个人所得税。因此，投资者将可用于经营的财产投入企业（增资）或从企业账面撤回财产（减资），都可以改变财产租赁、转让收入的征税项目和适用税率，从而达到减轻税负的目的。

根据我国《个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资者对企业债务承担无限责任。由于个人独资企业的投资者是自然人，对企业投资多少、是否增资或减资、采用什么样的经营模式等事项，投资者只有最终决定权。从权利义务角度看，投资者与企业密不可分。正因如此，《个人独资企业法》并没有明确规定投资者注册资本的最低限额，也没有对企业资金的增减作出特殊要求，因此为纳税人通过增资或减资进行纳税筹划提供了空间。?

1.物业租赁收入规划？

个人独资企业既有生产经营收入，也有物业租金收入，究竟将租金收入并入生产经营收入统一计算缴纳所得税，还是单独计算缴纳所得税，需要对两种情况下应纳税额进行计算比较，以得出最经济的纳税方案。

例1：某个人独资企业2006年实现内部生产经营收入 万元，另外，取得固定资产租赁收入 万元（每年租金收入 万元，相关税费11000元）。

方案一：将租赁财产视为企业财产，将租赁收入纳入生产经营收入统一纳税，应纳税所得额合计为 元，根据《个人所得税法》， 元以上收入适用35%的税率，速算扣除数为61750元，应纳税额=（+）×35%-61750=（元）。?

方案二：将租赁的房产视为投资者的其他个人财产，租赁收入作为“房产租赁收入”单独纳税。生产经营收入在 ～ 之间，适用税率为 30%。则“房产租赁收入”应纳税额=[×（1-20%）-11000]×20%=31000（元），“生产经营收入”应纳税额=×30%-41250=71750（元）。投资者应纳税总额=71750+31000=（元）。?

从计算结果可以看出，方案二比方案一少缴纳税款-=31150(元)。实际操作中，如果该财产已经作为企业财产，投资者可以通过减资的方式，将其转为投资者个人财产。?

2、房产转让收益规划？

企业财产转让、租赁的纳税筹划类似，也有合并计算和单独计算两种情况，具体选择哪种方式则需根据具体情况而定。

例2：某个人独资企业2006年实现内部生产经营收入 万元，同时取得财产转让收入 万元。

方案一：该财产视同企业财产，转让所得纳入生产经营收入统一纳税，应纳税所得额为人民币，适用税率为35%，故应纳税额=×35%-61750=（人民币）。?

方案二：该财产视同投资者其他个人财产，转让所得作为“财产转让所得”单独纳税。“财产转让所得”应纳税额=×20%=41000(元)；“生产经营”收入10000元，适用税率为30%，应纳税额=×30%-41250=71750(元)。投资者应纳税总额=41000+71750=(元)。?

可见，方案二比方案一少纳税-=21500(元)。但是，如果财产转让所得为-元（即账面价值高于转让收入元。例如，某房产原值为元，累计折旧为元，转让收入为元，相关税费为21000元），则上述两个方案计算的应纳税额为：方案一应纳税所得额为（-）元，适用税率为20%，应纳税额=（-）×20%-11250=41750(元)。方案二“财产转让所得”应纳税额为零：“生产经营收入”应纳税额=×30%-41250=71750(元)，投资者应纳税额合计=71750+0=71750(元)。可以看出，方案二比方案一多缴纳税款71750-41750=31000(元)。?

因此，由于生产经营所得适用5%-3.5%五级累进税率，不同数额的生产经营收入和财产转让收入会产生不同的结果。实际工作中，纳税人可以根据具体情况增加或减少资本，转换企业财产和个人财产，从而改变适用的税种和税率，达到纳税筹划的目的。